在實(shí)務(wù)工作過程中，一些注冊(cè)會(huì)計(jì)師經(jīng)常提出了有關(guān)期初余額的審計(jì)問題，即期初余額在會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)中到底需不需要另行審計(jì)，專門發(fā)表審計(jì)意見。針對(duì)這一問題，我們解釋如下：
在審計(jì)實(shí)務(wù)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)時(shí)，一般無須專門對(duì)期初余額發(fā)表審計(jì)意見，但應(yīng)當(dāng)實(shí)施適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，并充分考慮相關(guān)審計(jì)結(jié)論對(duì)所審計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見的影響。如果上期會(huì)計(jì)報(bào)表已經(jīng)其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)與前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師聯(lián)系，以獲取必要的審計(jì)證據(jù)，形成對(duì)期初余額的審計(jì)結(jié)論，并確定對(duì)本期會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)意見的影響，如前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具了帶有說明段的審計(jì)報(bào)告，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)特別關(guān)注其原因，并考慮對(duì)本期會(huì)計(jì)報(bào)表的影響。
如果在實(shí)施了相關(guān)審計(jì)程序后仍不能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，或上期會(huì)計(jì)報(bào)表未經(jīng)獨(dú)立審計(jì)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)期初余額實(shí)施包括通過對(duì)本期會(huì)計(jì)報(bào)表實(shí)施的審計(jì)程序進(jìn)行證實(shí)、補(bǔ)充實(shí)施其他適當(dāng)?shù)膶?shí)質(zhì)性測(cè)試程序等程序。
因此，在實(shí)務(wù)操作中應(yīng)注意以下兩點(diǎn)：
1、如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)期初余額對(duì)本期會(huì)計(jì)報(bào)表可能存在重大影響，但無法對(duì)其獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可出具保留意見或無法表示意見的審計(jì)報(bào)告。
2、如果期初余額存在影響本期會(huì)計(jì)報(bào)表的重大錯(cuò)報(bào)，且被審計(jì)單位拒絕接受注冊(cè)會(huì)計(jì)師提出的調(diào)整或披露建議，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可出具保留意見或否定意見的審計(jì)報(bào)告。
二○○五年十月十二日
